交易性金融资产是企业准备近期出售用于交易的金融资产。按照准则规定，应该采用公允价值对其进行计量。具体而言，当企业新增交易性金融资产时，应按取得时市场中有序交易确定的价格作为其初始入账金额，所发生的交易国际金融报费用直接计入投资收益科目，如果支付价款中包含股利或利息项目，表示现金股利已宣告而尚未发放，债券利息已到付息期而尚未领取，企业应将这部分股利或利息单独作为应收项目入账。在资产负债表日，企业应以该日公允价国际金融报值计量所持有的交易性金融资产。若企业对交易性金融资产进行处置，应以处置日的公允价值作为基础核算出售价款，并将所得价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行处理。
实务案例
山西宏盛股份有限公司（简称“宏盛公国际金融报司”）2021年4月30日购买盛力科技公司股票200000股，共支付2103180元（含交易费用3000元，按照增值税率6%产生税额180元，并取得增值税专用发票，含现金股利100000元，为盛力科技国际金融报公司已宣告的2020年股利但尚未发放）。宏盛公司将该项投资划分为交易性金融资产核算。相关情况如下：
（1）2021年5月20日，收到盛力科技公司发放的2020年现金股利100000元。
（2）2021年1国际金融报2月31日，盛力科技公司股票收盘价为每股8元，宏盛公司仍持有盛力科技股票。
（3）2022年4月20日，盛力科技公司对外宣告发放2021年现金股利，且发放标准为每股0.6元。
（4）2022年5月10日，国际金融报宏盛公司如期收到盛力科技公司所发放的现金股利。
（5）2022年5月17日，宏盛公司将所持有的盛力科技股票全部对外出售，当日交易价格为每股15元。
按照上述业务，宏盛公司应怎样进行账务处理，持有盛力科技公国际金融报司股票所带来的累计收益是多少？
（1）2021年4月30日，取得盛力科技股票：
借：交易性金融资产——盛力科技股票（成本）2000000
应收股利——盛力科技100000
投资收益——盛力科技股票3000
应交国际金融报税费——应交增值税（进项税额）180
贷：银行存款2103180
（2）2021年5月20日，收到上年度现金股利：
借：银行存款100000
贷：应收股利——盛力科技100000
（3）2021年12月31日，国际金融报按照公允价值每股8元调整账面价值：
借：公允价值变动损益——盛力科技股票400000
贷：交易性金融资产——盛力科技股票（公允价值变动）400000
（4）2022年4月20日，盛力科技公司宣告发放2021国际金融报年现金股利：
借：应收股利——盛力科技120000
贷：投资收益——盛力科技股票120000
（5）2022年5月10日，收到2021年现金股利：
借：银行存款120000
贷：应收股利——盛力科技120000国际金融报
（6）2022年5月17日，出售所持有的全部盛力科技股票：
借：银行存款3000000
交易性金融资产——盛力科技股票（公允价值变动）400000
贷：投资收益——盛力科技股票1400000
交易性金融资产—国际金融报—盛力科技股票（成本）2000000
不含税销售额=（3000000-2100000）÷（1+6%）=849056.60元
本月应纳增值税额=
849056.60×6%=50943.40元
借：投资收益509国际金融报43.40
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税50943.40
（7）该股票的累计收益=
-3000-400000+120000+1400000-50943.40=1066056.6元（选）
作者：张祎；国际金融报单位：山西金融职业学院；来源：国际商务财会。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意国际金融报见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
